俄羅斯總統(tǒng)普京近日簽署一項(xiàng)總統(tǒng)令，暫停執(zhí)行俄羅斯與“不友好”國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定中的部分條款，涉及國(guó)家包括美國(guó)、歐盟國(guó)家、日本、英國(guó)等。該法令已于8月8日發(fā)布并生效。據(jù)俄媒體報(bào)道，這項(xiàng)措施是對(duì)西方制裁的回應(yīng)，旨在對(duì)一些國(guó)家的“不友好”行為“采取必要的緊急行動(dòng)”。

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普京指示俄外交部向這些國(guó)家發(fā)出中止稅收協(xié)定條款的通知，并指示政府制定并向國(guó)家杜馬(俄聯(lián)邦下議院)提交中止條款的相應(yīng)議案。根據(jù)該法令，在“不友好”國(guó)家對(duì)俄制裁解除之前，暫停協(xié)議將一直有效。

涉及雙重征稅協(xié)定

據(jù)《俄羅斯商業(yè)咨詢報(bào)》(RBC)網(wǎng)站報(bào)道，俄羅斯此前與82個(gè)國(guó)家簽署了關(guān)于“避免雙重征稅協(xié)定”的法規(guī)，本次暫停的是其中的部分條款，涉及美國(guó)、多個(gè)歐盟國(guó)家、加拿大、澳大利亞、英國(guó)、日本等38個(gè)“不友好”國(guó)家。

通常情況下，避免雙重稅收協(xié)定是指國(guó)家間為了避免和消除向同一納稅人、在同一所得的基礎(chǔ)上重復(fù)征稅，根據(jù)平等互惠原則而簽訂的雙邊稅收協(xié)定。各國(guó)征收所得稅，都不同程度地基于所得來(lái)源地原則和納稅人居住地原則行使稅收管轄權(quán)。如果納稅人居住地國(guó)與其取得所得的來(lái)源地國(guó)之間沒(méi)有作出雙方都能接受的協(xié)調(diào)安排，往往造成征稅重疊，不僅會(huì)加重納稅人的負(fù)擔(dān)，也不利于國(guó)際間的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和人才交流。因此，第二次世界大戰(zhàn)后，隨著國(guó)家間資金流動(dòng)、勞務(wù)交流和貿(mào)易往來(lái)的發(fā)展，在國(guó)與國(guó)之間簽訂避免雙重稅收協(xié)定，日益受到國(guó)際上的重視。

《俄羅斯聯(lián)邦稅法》對(duì)實(shí)行雙重征稅有明確規(guī)定，因此俄羅斯為擴(kuò)大國(guó)家間投資貿(mào)易，避免對(duì)投資者雙重征稅，提高國(guó)家間經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和雙邊經(jīng)濟(jì)合作，與多個(gè)國(guó)家簽署“避免雙重征稅協(xié)定”的法規(guī)?！抖砹_斯聯(lián)邦稅法》為外國(guó)公司和跨境交易設(shè)定的部分稅收優(yōu)惠，是以與相關(guān)國(guó)家或地區(qū)存在避免雙重征稅協(xié)定為前提的。如果避免雙重征稅協(xié)定終止，則稅收優(yōu)惠將不再適用。

根據(jù)普京8月8日簽署的總統(tǒng)令，俄將暫停執(zhí)行稅收協(xié)定中關(guān)于動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)、股息、利息、服務(wù)性收入和版權(quán)收入、酬金和就業(yè)收入征稅以及資本稅收等基本規(guī)定。除此之外，稅收優(yōu)惠的條款以及稅收協(xié)定簽訂國(guó)的納稅人不應(yīng)繳納比當(dāng)?shù)囟愗?fù)更重稅款的非歧視性規(guī)定也被中止。不過(guò)，避免雙重征稅協(xié)定的法規(guī)仍然有效，因此在這38個(gè)不友好國(guó)家注冊(cè)的公司仍可在俄羅斯計(jì)入在海外繳付的所得稅稅額。

回應(yīng)西方經(jīng)濟(jì)制裁

自2022年俄烏沖突升級(jí)以來(lái)，美西方不斷擴(kuò)大對(duì)俄制裁。今年2月14日，歐盟理事會(huì)發(fā)布公告稱，決定將俄羅斯、英屬維爾京群島、哥斯達(dá)黎加等列入歐盟稅務(wù)不合作地區(qū)名單。公告稱，這些國(guó)家和地區(qū)未能履行其在稅收相關(guān)問(wèn)題上的承諾。俄《生意人報(bào)》指出，俄被列入歐盟“黑名單”將增加俄企業(yè)稅收成本，對(duì)俄羅斯經(jīng)濟(jì)造成一定影響。

對(duì)此，俄財(cái)政部發(fā)布消息稱，歐盟將俄羅斯列入稅務(wù)管轄區(qū)“黑名單”的決定是在未與莫斯科磋商情況下作出的，該決定的理由不明。消息稱，俄羅斯被列入歐盟“黑名單”意味著歐盟成員國(guó)將有權(quán)對(duì)俄羅斯采取行政和法律措施。該消息還指出，完善俄羅斯稅務(wù)立法的進(jìn)程將持續(xù)。

今年3月中旬，俄財(cái)政部和外交部向普京提議，通過(guò)發(fā)布總統(tǒng)令暫停與所有“不友好”國(guó)家簽訂的避免雙重征稅協(xié)議。俄財(cái)政部副部長(zhǎng)薩扎諾夫6月接受媒體采訪時(shí)表示，這些協(xié)議將不會(huì)被廢除，只是暫停個(gè)別條款。薩扎諾夫稱，對(duì)于個(gè)人來(lái)說(shuō)，避免雙重征稅的規(guī)則將保留，包括抵消稅收的可能性，對(duì)于商業(yè)來(lái)說(shuō)，規(guī)定降低利息、股息和特許權(quán)使用費(fèi)稅率的條款將被暫停。

據(jù)俄媒報(bào)道，俄羅斯早在此次總統(tǒng)令頒布之前，自2021年起相繼與荷蘭、烏克蘭和拉脫維亞暫停了避免雙重征稅協(xié)議。此前俄外長(zhǎng)拉夫羅夫表示，俄羅斯不會(huì)與不友好國(guó)家恢復(fù)以前的關(guān)系，如果這些國(guó)家放棄反俄路線，俄羅斯將根據(jù)自己的利益采取行動(dòng)。

部分國(guó)家反應(yīng)強(qiáng)烈

日本內(nèi)閣官房長(zhǎng)官松野博一8月9日表示，日本政府已就俄羅斯官方?jīng)Q定暫停與日本簽訂的稅收協(xié)定部分條款一事向俄方提出抗議。松野博一在新聞發(fā)布會(huì)上稱：“令人遺憾的是，俄羅斯決定單方面暫停日俄稅收協(xié)定的某些條款，這是一種不合理的舉動(dòng)，可能對(duì)日本公民和企業(yè)的利益有害。日本政府已通過(guò)外交渠道向俄羅斯提出抗議，要求他們撤回相關(guān)決定?！彼梢安┮贿€表示，日本政府將仔細(xì)研究俄羅斯的決定，并將收集有關(guān)在俄日本企業(yè)情況的信息，并采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)。

英國(guó)稅務(wù)海關(guān)總署8月18日發(fā)布聲明稱，根據(jù)俄總統(tǒng)令，俄羅斯已基本上暫停了雙重征稅協(xié)議的所有實(shí)質(zhì)性條款，這一行動(dòng)影響了38個(gè)國(guó)家的雙重征稅協(xié)議，包括1994年簽訂的《英國(guó)-俄羅斯雙重征稅公約》，英方已于8月15日收到俄方的通知。聲明稱，公約不允許這種單方面行動(dòng)，英政府極其嚴(yán)肅地看待這一行動(dòng)，已要求俄羅斯撤銷暫停。聲明還指出，英國(guó)認(rèn)為該條約仍然有效，并繼續(xù)遵守其條款。英政府正在考慮下一步措施，并將在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候提供進(jìn)一步的信息。

針對(duì)部分國(guó)家對(duì)俄表達(dá)的不滿，俄羅斯財(cái)政部網(wǎng)站發(fā)文稱，在當(dāng)前條件下，俄羅斯無(wú)法繼續(xù)單方面實(shí)施這些協(xié)定。文章指出，自去年以來(lái)，西方國(guó)家單方面對(duì)俄羅斯實(shí)施經(jīng)濟(jì)制裁。2月份，歐盟還將莫斯科列入稅務(wù)不合作地區(qū)名單。俄財(cái)政部稱，此外，一些不友好國(guó)家不遵守稅收協(xié)定的某些條款，包括暫停與俄羅斯交換稅務(wù)信息。

俄財(cái)政部表示，俄羅斯不會(huì)恢復(fù)與不友好國(guó)家的稅收協(xié)定，直至不友好國(guó)家恢復(fù)俄羅斯的權(quán)利。俄財(cái)政部強(qiáng)調(diào)，《維也納條約法公約》規(guī)定，在其中一方權(quán)利受到侵犯的情況下可終止條約。

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